A alternativa correta é: ✅ D) confirmação externa positiva com clientes, sob o controle direto do auditor, combinada com testes de corte de faturamento e exame de documentos de remessa próximos à data-base.

---

Explicação:

Quando há contas a receber relevantes e risco de reconhecimento indevido de receitas no fim do período, o auditor deve aplicar procedimentos substantivos detalhados para verificar a existência, a ocorrência e o corte adequado das receitas.

Os procedimentos descritos na alternativa D são exatamente os apropriados:

1. Confirmação externa positiva com clientes:

O auditor envia diretamente solicitações de confirmação de saldos (ou de faturas específicas) aos clientes.

É o procedimento mais confiável para testar a existência e a ocorrência das contas a receber.

Deve ser feito sob controle direto do auditor, conforme a NBC TA 505 – Confirmações Externas.

2. Testes de corte de faturamento:

Verificam se as receitas foram reconhecidas no período correto (nem antecipadas nem adiadas).

Envolvem examinar documentos de remessa e notas fiscais próximos à data-base.

Essas medidas fornecem evidência apropriada e suficiente sobre o risco identificado.

---

As demais alternativas estão incorretas:

A) Contagem de estoques não é adequada para testar contas a receber.

B) Planilhas internas não são evidência independente.

C) Análises de margem e prazo médio (revisão analítica) não bastam para riscos elevados.

E) Revisão de políticas e metas não substitui testes substantivos.

---

✅ Resposta final:

D) confirmação externa positiva com clientes, sob o controle direto do auditor, combinada com testes de corte de faturamento e exame de documentos de remessa próximos à data-base.

A alternativa D é o gabarito porque ataca duas frentes: a existência do direito (o cliente confirma que deve) e o corte (a venda pertence mesmo a este ano?).

1. Confirmações Externas:

• Positiva (Preto ou Branco): O auditor exige uma resposta em qualquer situação. Se o cliente não responder, o auditor não tem evidência e precisa aplicar procedimentos alternativos. É a ideal para riscos altos.
• Negativa: O silêncio do cliente é interpretado como concordância. Por ser menos persuasiva, só deve ser usada quando o risco é baixo, o controle interno é ótimo e a população é grande e homogênea.

2. Testes de Corte (Cut-off): O teste de corte é o "porteiro" do exercício social. Ele impede que uma venda de 02 de janeiro seja registrada em 31 de dezembro para bater metas.

• Procedimento: O auditor pega as últimas notas fiscais de dezembro e as primeiras de janeiro e as cruza com os Documentos de Remessa (canhotos de entrega/conhecimentos de transporte).
• A lógica: A receita deve ser reconhecida quando os riscos e benefícios são transferidos. Se o caminhão saiu em janeiro, a receita é de janeiro.

3. Procedimentos Alternativos: Se você enviou uma confirmação positiva e o cliente não respondeu, a norma não permite ignorar o item. Você deve:

1. Verificar o recebimento subsequente (o cliente pagou a dívida em janeiro/fevereiro?).
2. Inspecionar documentos de suporte (Nota Fiscal, Pedido e Comprovante de Entrega).