A alternativa B está correta porque a Confirmação Externa (ou circularização) é, por definição, uma evidência de alta confiabilidade. Isso ocorre porque ela é obtida diretamente pelo auditor junto a uma terceira parte independente da Unidade Auditada. No setor público, isso é muito comum para confirmar saldos bancários, dívidas fundadas ou obrigações com fornecedores.

❌ Por que as outras estão incorretas?

• (A) Incorreta: A assertiva inverteu os conceitos. Testes de Controle focam na efetividade dos controles internos (se o "cadeado" funciona). Procedimentos Substantivos focam na fidedignidade dos saldos e transações (se o valor dentro do cofre está correto).
• (C) Incorreta: O Recálculo verifica apenas a aritmética. Ele não é suficiente de forma isolada para provar a validade ou legitimidade. Um cálculo pode estar matematicamente perfeito (ex: 100×10%=10), mas ser baseado em uma nota fiscal fria ou em um percentual ilegal.
• (D) Incorreta: Também inverteu os conceitos. Inspeção Física é o exame de registros ou ativos tangíveis (ex: conferir se o computador está na mesa). Observação é o acompanhamento de um processo sendo executado por outros (ex: observar como os funcionários fazem o inventário do almoxarifado).
• (E) Incorreta: Os Procedimentos Analíticos podem (e devem) ser usados tanto no planejamento quanto na execução (como procedimentos substantivos analíticos) e até na conclusão da auditoria. Não há essa vedação.

MOT - Manual de Orientações Técnicas - 2017

Gabarito letra B

A confirmação EXTERNA, ou circularização, é a técnica utilizada para a obtenção de declaração formal e independente de partes externas (pessoas, empresas, órgãos fiscalizadores etc.) a respeito de fatos ligados às operações da Unidade Auditada

(...)

A depender das circunstâncias, pode ser mais confiável do que a evidência gerada internamente pela Unidade Auditada, haja vista provir de fonte independente.

a) NBC TA 500 - Evidências de Auditoria

Os conceitos estão invertidos:

" Os Testes de Controle são definidos para avaliar a EFICÁCIA operacional dos Controles Internos na prevenção, detecção e correção de distorções relevantes no nível da afirmação".

"Os Procedimentos Substantivos são definidos para detectar distorções relevantes no nível da afirmação". 

c) MOT - Manual de Orientações Técnicas - 2017

Recálculo

(...) "consiste na verificação da exatidão matemática de cálculos efetuados pela própria Unidade Auditada ou por terceiros. Pode ser realizada de forma manual ou eletrônica. β

☺ O auditor deve estar atento ao fato de que a conferência dos cálculos prova apenas a exatidão matemática das operações; para determinar a validade dos algarismos que compõem as bases examinadas, são necessários outros tipos de testes". 

d) MOT - Manual de Orientações Técnicas - 2017

Na inspeção física, a evidência é coletada sobre bens tangíveis. Além de ser utilizada para confirmar se um item existe ou está onde deveria estar, essa técnica pode ser utilizada também para verificar os atributos de um objeto, como, por exemplo: o estado de conservação de um bem, o prazo de validade de produtos e os tipos de materiais utilizados.

Observação

Consiste no exame de processo ou de procedimento executado por outros

Principais Técnicas de auditoria:



"A Inspeção consiste no exame cuidadoso de registros e documentos, sejam eles internos ou externos, bem como no exame físico de um ativo. Na vertente documental, o auditor foca em verificar a autenticidade e a metodologia de elaboração dos arquivos. Já na inspeção física, a premissa central é a autenticidade para confirmar a existência de bens tangíveis, embora essa checagem, por si só, não comprove necessariamente a propriedade ou o valor real do ativo inspecionado.

A Observação é a técnica de acompanhar presencialmente um processo ou procedimento sendo executado por outras pessoas, a exemplo de uma contagem de estoque. Ela possui limitações importantes, pois sua validade se restringe ao exato momento em que ocorre, além de existir o risco de que o simples fato de o executor saber que está sendo observado altere o seu comportamento habitual. É válido ressaltar que o Manual do TCU diferencia a "Observação Direta", aplicada a situações dinâmicas e processos, da "Inspeção Física", que é voltada para situações estáticas e bens.

A Indagação e Entrevista são voltadas para a obtenção de relatos e dados. A indagação é a busca de informações com pessoas conhecedoras (dentro ou fora da entidade), mas que, de forma isolada, não costuma fornecer evidência de auditoria suficiente. A entrevista complementa essa busca como uma técnica qualitativa de coleta de dados, podendo ser estruturada (com questionário ou roteiro fixo), não estruturada (conduzida em ritmo livre) ou semiestruturada (mesclando um roteiro predefinido com perguntas abertas e fechadas).

A Reexecução envolve a execução independente, por parte do próprio auditor, de procedimentos ou controles que já foram realizados anteriormente pela entidade auditada, funcionando como um importante teste de controle interno.

O Cálculo, também conhecido como Recálculo, é o procedimento estrito de verificação da exatidão matemática presente nos documentos ou registros da entidade, garantindo que não existam erros aritméticos.

A Confirmação Externa, ou Circularização, baseia-se na obtenção de uma resposta direta e por escrito de um terceiro independente. Ela pode ser do tipo "Positiva", que exige resposta do terceiro em todos os casos (podendo ser enviada "em branco", sem o valor para o terceiro preencher, ou "em preto", já com o valor para simples validação), ou do tipo "Negativa", na qual o terceiro só deve responder caso discorde da informação, sendo esta modalidade recomendada apenas para cenários de baixo risco.

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