O auditor, ao formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis, deve concluir se foi obtida segurança razoável de que elas, como um todo, estão livres de distorções relevantes.

Se a modificação for decorrente da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor não deve incluir as razões dessa impossibilidade.

 Pode surgir distorção relevante nas demonstrações contábeis em relação à adequação e aplicação das políticas contábeis selecionadas ou adequação das divulgações nas demonstrações contábeis. 

Em relação à adequação das divulgações, podem surgir distorções relevantes nas demonstrações contábeis quando, por exemplo, elas não incluem todas as divulgações exigidas pela estrutura de relatório financeiro aplicável.

A limitação no alcance da auditoria pode ser decorrente de circunstâncias que estão fora do controle da entidade.