Alternativa correta: E - teste de observância, teste substantivo e teste substantivo.

Tema central da questão: O foco é a classificação dos testes de auditoria de acordo com os procedimentos aplicados em diferentes situações. Saber distinguir entre testes de observância e testes substantivos é essencial para responder corretamente questões desse tipo em concursos de auditoria.

Resumo teórico:

• Testes de Observância: Avaliam se os controles internos da entidade estão sendo executados corretamente. Exemplos: verificação de autorizações, conferência de assinaturas, análise de cumprimento de rotinas.
• Testes Substantivos: Buscam evidências diretas sobre valores e saldos das demonstrações financeiras, independentemente dos controles internos. Exemplos: circularização de saldos, confirmação externa, recálculo de valores.

Referência: NBC TA 330 (Normas Brasileiras de Auditoria), Manual de Auditoria Governamental do TCU.

Justificativa da alternativa correta:

Caso 1: O auditor verifica se pagamentos seguem a política interna, isto é, testa a execução dos controles internos (autorização). Isso caracteriza teste de observância.
Caso 2: Circularização de saldos é um teste substantivo, pois busca evidência direta sobre a existência do saldo.
Caso 3: O recálculo da depreciação visa conferir a correção de valores registrados, sendo também um teste substantivo.

Análise das alternativas incorretas:

• A: Usa termos incorretos ("teste harmônico" e "teste efetivo"), que não existem na classificação técnica.
• B: "Teste efetivo" não é conceito técnico. O terceiro caso não é de observância, pois não analisa controles, mas sim valores.
• C: O primeiro caso não é substantivo, pois foca no controle, e sim de observância.
• D: Novamente, "teste efetivo" não existe, e o terceiro caso não é de observância.

Dica de interpretação: Sempre identifique se o procedimento verifica cumprimento de controles internos (observância) ou valores/saldos (substantivo). Atenção a termos estranhos ou inexistentes em normas técnicas.

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E — teste de observância, teste substantivo e teste substantivo.

Explicação:

• Caso 1: O auditor verifica se os pagamentos seguem a política interna (autorização). Isso é um teste de observância (teste de controle), que avalia a efetividade dos controles internos.
• Caso 2: O auditor confirma saldos com terceiros para validar a existência dos saldos de contas a receber. Isso é um teste substantivo, pois busca evidências diretas sobre os saldos.
• Caso 3: O auditor recalcula a depreciação para verificar se o valor está correto, também um teste substantivo, que avalia a exatidão dos registros contábeis.

Caso 1:

O auditor verifica se os pagamentos acima de R$ 10.000,00 estão sendo devidamente autorizados conforme a política interna.

• Isso é um teste de observância, pois avalia se os controles internos estão sendo cumpridos.

Caso 2:

O auditor envia cartas de circularização para confirmar saldos de clientes.

• Isso é um teste substantivo, pois busca validar diretamente a existência dos saldos nas demonstrações contábeis.

Caso 3:

O auditor refaz os cálculos de depreciação para verificar se o valor registrado está correto.

• Isso também é um teste substantivo, pois verifica a correção dos valores contábeis.