Para ativos e passivos não correntes, alguma evidência de auditoria sobre saldos iniciais pode ser obtida examinando os registros contábeis e outras informações que suportam os saldos iniciais. Para as demais contas, o auditor deve obter evidência de auditoria sobre saldos iniciais mediante procedimentos adicionais de auditoria.

Se as demonstrações contábeis do período anterior foram auditadas por auditor independente antecessor, o auditor independente atual pode conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos saldos iniciais das contas revisando os papéis de trabalho do auditor independente antecessor.

Se o auditor concluir que os saldos iniciais contêm distorção que afeta de forma relevante as demonstrações contábeis do período corrente e se o efeito da distorção não é devidamente registrado ou adequadamente apresentado ou divulgado, o auditor deve expressar a opinião com ressalva ou opinião adversa.

O auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se as políticas contábeis apropriadas refletidas nos saldos iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas demonstrações contábeis do período corrente e se as mudanças nessas políticas foram devidamente registradas e adequadamente divulgadas.