De acordo com o item 28 do CPC 03, as variações nas taxas de câmbio sobre o caixa e equivalentes de caixa mantidos em moeda estrangeira não são fluxos de caixa (entradas ou saídas). Elas representam apenas um ajuste no valor do saldo de caixa que já está em posse da entidade.

Por essa razão:

• Esses valores não devem ser classificados em nenhuma das três atividades principais (Operacional, Investimento ou Financiamento).
• Eles devem ser apresentados separadamente (geralmente ao final da demonstração) para permitir a conciliação entre o saldo inicial e o saldo final de caixa e equivalentes de caixa.

GANHO E PERDA NÃO REALIZADO TAXA DE CÂMBIO = NÃO SÃO FLUXO DE CAIXA

• EFEITO DAS MUDANÇAS = SEPARADAMENTE

Fluxos de caixa em moeda estrangeira 25.

Os fluxos de caixa advindos de transações em moeda estrangeira devem ser registrados na moeda funcional da entidade pela aplicação, ao montante em moeda estrangeira, das taxas de câmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira observadas na data da ocorrência do fluxo de caixa.

28. Ganhos e perdas não realizados resultantes de mudanças nas taxas de câmbio de moedas estrangeiras não são fluxos de caixa.

---------------------------------------------------------------------------------------------------

Todavia, o efeito das mudanças nas taxas de câmbio sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos ou devidos em moeda estrangeira, é apresentado na demonstração dos fluxos de caixa, a fim de conciliar o caixa e equivalentes de caixa no começo e no fim do período.

Esse valor é apresentado separadamente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, de investimento e de financiamento e inclui as diferenças, se existirem, caso tais fluxos de caixa tivessem sido divulgados às taxas de câmbio do fim do período.